Не сдан отчет за 2022 г. Есть ли по ст.112

ЗДРАВСТВУЙТЕ, ОКСАНА!

В соответствии с п. 179.1 ст. 179 Налогового кодекса Украины (НКУ) налогоплательщик обязан подавать годовую декларацию об имущественном состоянии и доходах в соответствии с нормами Кодекса.

Статьей 111 НКУ определено, что за нарушение законов по вопросам налогообложения и другого законодательства, контроль за соблюдением которого возложен на контролирующие органы, применяются такие виды юридической ответственности, как финансовая, административная и уголовная. Финансовая ответственность применяется в виде штрафных (финансовых) санкций (штрафов) и/или пени.

Так, несвоевременная подача налогоплательщиком или другими лицами, обязанными начислять и уплачивать налоги и сборы, налоговых деклараций (расчетов), а также другой отчетности, обязанность представления которой в контролирующие органы предусмотрена Кодексом, влечет наложение штрафа в размере 340 гривен (п. 120.1 ст. 120 НКУ).

Кроме того, согласно ст. 164-1 Кодекса Украины об административных правонарушениях (с изменениями) за неподачу или несвоевременное представление гражданами деклараций о доходах или включение в декларации извращенных данных, неведение учета или ненадлежащее ведение учета доходов и расходов, для которых законами Украины установлена обязательная форма учета, влечет за собой предупреждение или наложение штрафа в размере от трех до восьми Н.М.Д.Г. (51-136 грн).

Как правило, ответственность незначительная за неподачу деклараций ФОП и т.д. НО, вопрос в другом. Как правило налоговая применяет санкции за неуплату налогов, которая сопровождала такую неподачу отчетности и деклараций.

Если деятельность не велась и это можно подтвердить выписками с банков и т.д., то ответственность ограничится штрафом.

Под уважительными причинами, как правило, суды подразумеваю невозможность лица подать своевременно декларацию или другую отчётность в связи с

1) болезнью,

2) пребыванием лица на лечении, в результате стихийного бедствия (наводнения, пожара, землетрясения)

3) технических сбоев официального веб-сайта и электронного кабинета налогоплательщика,

4) истребованием сведений, необходимых для внесения в декларацию,

5) нахождением (содержанием) под стражей и т.п.

6) военным положением при наличии доказательств каким образом это повлияло на невозможность подать отчётность (выезд за границу и отсутствие связи, окончание срока действия Электронной цифровой подписи при этом и т.д.).

Обращаю внимание, что в предоставленных разъяснениях нет исчерпывающего перечня таких обстоятельств, поэтому они могут быть расширены, в зависимости от фактических обстоятельств дела по усмотрению суда.

Также следует отметить, что в смысле положений КУоАП с субъективной стороны административное правонарушение предусматривает наличие умышленной формы вины; ответственность наступает при условии, что субъект осознавал противоправный характер своих действий и имел прямой умысел, направленный на уклонение от подачи декларации, руководствуясь личным интересом или интересами третьих лиц.

Так же следует учитывать такие разъяснения Налоговой.

В случае самостоятельного исправления налогоплательщиком ошибок, повлекших занижение налогового обязательства в отчетных (налоговых) периодах, приходящихся на период действия военного положения, налогоплательщики освобождаются от начисления и уплаты штрафных санкций, предусмотренных п. 50.1 ст. 50 Налогового кодекса Украины и пени.

Начиная с 27.05.2022 и на период действия военного положения «карантинный» мораторий по неприменению штрафных санкций, в частности, за нарушение требований законодательства в части начисления, декларирования и уплаты налогов, сборов, платежей, не применяется.

Соответственно налогоплательщики не освобождаются от применения к ним штрафных санкций за неподачу (несвоевременную подачу) налоговой отчетности (ст. 120 НКУ), за неуплату согласованной суммы денежного обязательства (ст. 124 НКУ), за занижение налогового обязательства (ст. 123 НКУ), в том числе за отчетные (налоговые) периоды, приходящиеся до 24 февраля 2022 года, с учетом условий, при которых плательщики в период до прекращения или отмены военного положения на территории Украины освобождаются от ответственности за несвоевременное выполнение своих налоговых обязанностей, определенных п.п 69.1 п. 69 подразд. 10 разд. XX НКУ.

Вместе с этим отмечаем, что в случае соблюдения налогоплательщиками сроков предоставления налоговой отчетности, но несоблюдение сроков уплаты налоговых (денежных) обязательств на основании такой своевременно представленной отчетности, к налогоплательщикам применяются штрафные санкции в соответствии с п. 124.1 ст. 124 НКУ и не применяются – согласно п. 120.1 ст. 120 НКУ и наоборот.

Налоговые сообщения-решения, которыми были определены штрафные (финансовые) санкции и/или пеня за несвоевременное исполнение налоговых обязанностей по представлению отчетности и сроков уплаты налогов и сборов, с учетом предельных сроков, определенных до вступления в силу Закона Украины от 13 декабря 2022 года № 2836-ІХ «О внесении изменений в Налоговый кодекс Украины и другие законы Украины о содействии восстановлению энергетической инфраструктуры Украины», считаются отмененными (отозванными) с 03.01.2023 года.

https://dp.tax.gov.ua/media-ark/news-ark/658005.ht...

ГНСУ письмом от 18.04.2024 г. № 11338/7/99-00-04-01-03-7 предоставила разъяснения по применению к плательщикам, имеющим возможность своевременно выполнять свои налоговые обязанности, штрафных санкций за нарушение сроков, определенных Налоговым кодексом Украины (далее – НКУ), для представления налоговой отчетности и уплаты налогов и сборов.

За непредставление или представление налогоплательщиком налоговой отчетности с нарушением сроков, определенных НКУ, предусмотрена ответственность в виде штрафа в размерах, установленных п. 120.1 НКУ, в зависимости от того, применялись ли к плательщику в течение года штрафные санкции за такое нарушение.

Для определения начала течения годового срока (365 или 366 календарных дней для високосного года) принимается дата вынесения контролирующим органом налогового уведомления-решения по результатам камеральной/документальной проверки контролирующего органа, как по основному так и неосновному месту учета плательщика по любым налогам и сборам за непредставление (несвоевременное представление) налоговой отчетности.

Напомним, что на период до прекращения или отмены военного положения на территории Украины взимание налогов и сборов осуществляется с учетом особенностей, определенных в п. 69 подраздел. 10 разд. XX НКУ.

69. Установити, що тимчасово, на період до припинення або скасування воєнного стану на території України, введеного Указом Президента України "Про введення воєнного стану в Україні" від 24 лютого 2022 року № 64/2022, затвердженим Законом України "Про затвердження Указу Президента України "Про введення воєнного стану в Україні" від 24 лютого 2022 року № 2102-IX, справляння податків і зборів здійснюється з урахуванням особливостей, визначених у цьому пункті.

{Абзац перший пункту 69 підрозділу 10 розділу XX в редакції Закону № 2260-IX від 12.05.2022}

69.1. У разі відсутності у платника податків можливості своєчасно виконати свій податковий обов’язок щодо дотримання термінів сплати податків та зборів, подання звітності та/або документів (повідомлень), у тому числі передбачених статтями 39 і 39-2, пунктом 46.2 статті 46 цього Кодексу, реєстрації у відповідних реєстрах податкових або акцизних накладних, розрахунків коригування, подання електронних документів, що містять дані про фактичні залишки пального та обсяг обігу пального або спирту етилового тощо, платники податків звільняються від передбаченої цим Кодексом відповідальності з обов’язковим виконанням таких обов’язків протягом шести місяців після припинення або скасування воєнного стану в Україні.

{Абзац перший підпункту 69.1 пункту 69 підрозділу 10 розділу XX із змінами, внесеними згідно із Законом № 3603-IX від 23.02.2024 - застосовуються з 3 вересня 2023 року}

Согласно абз. 8 (абз. 6 в редакции, действовавшей до 03.09.2023 г.) пп. 69.1 подразд. 10 разд. XX НКУ плательщики, имеющие возможность своевременно исполнять налоговые обязанности, освобождаются от ответственности за несвоевременное исполнение обязанности по представлению отчетности, в т. ч. предусмотренной п. 46.2 НКУ, за 2021 год (для отчетности, подаваемой за отчетный год) (налоговый) период), предельный срок представления которой приходится на период, начиная с 24.02.2022 г. по 01.06.2022 г., за I квартал 2022 г. (для отчетности, подаваемой за квартальный отчетный (налоговый) период), и отчетности за февраль – май 2022 г. (для отчетности, подаваемой за месячный отчетный (налоговый) период), при условии представления такой отчетности в контролирующий орган не позднее 20.07.2022 г.

ОТСУТСТВИЕ ВОЗМОЖНОСТИ ПОДАВАТЬ ОТЧЕТНОСТЬ и ПЛАТИТЬ - нужно доказывать. Налоговая заряжена на сбор денег со всех и вся, потому слушать ничего может не захотеть и воспринимать, потому очень часто доказывать приходится в судебном порядке.

Исходя из этого, если самостоятельно и добровольно устранить ошибки, подать отчетность, оплатить налоги, то можно рассчитывать на неначисление штрафов и пени, если доказать невозможность подавать отчетность раньше установленных законом сроков.

С уважением, юрист Ярослав Турчин (г. Гамбург, Германия)

Доброго дня, Оксана!

Фінансова відповідальність за вчинення платником податків податкових правопорушень визначена главою 11 розд. II «Відповідальність» Податкового кодексу України.

Згідно з п. 109.1 ст. 109 ПКУ податковим правопорушенням є протиправне, винне (у випадках, прямо передбачених ПКУ) діяння (дія чи бездіяльність) платника податку (в тому числі осіб, прирівняних до нього), контролюючих органів та/або їх посадових (службових) осіб, інших суб’єктів у випадках, прямо передбачених ПКУ.

Діяння вважаються вчиненими умисно, якщо існують доведені контролюючим органом обставини, які свідчать, що платник податків удавано, цілеспрямовано створив умови, які не можуть мати іншої мети, крім як невиконання або неналежне виконання вимог, установлених ПКУ та іншим законодавством, контроль за дотриманням якого покладено на контролюючі органи.

Особа може бути притягнута до фінансової відповідальності за вчинення податкового правопорушення за умови наявності в її діянні (дії або бездіяльності) вини, крім випадків, передбачених ПКУ (п. 112.1 ст. 112 ПКУ).

Підпунктом 112.8.9 п. 112.8 ст. 112 ПКУ визначено, що обставиною, що звільняє від фінансової відповідальності за вчинення податкових правопорушень та порушення іншого законодавства, контроль за дотриманням якого покладено на контролюючі органи, є вчинення діяння (дії або бездіяльності) внаслідок обставин непереборної сили (форс-мажору).

Відповідно до частини третьої ст. 14 Закону України від 02 грудня 1997 року № 671/97-ВР «Про торгово-промислові палати в Україні» зі змінами та доповненнями (далі – Закон № 671) Торгово-промислова палата України засвідчує форс-мажорні обставини (обставини непереборної сили), а також торговельні та портові звичаї, прийняті в Україні, за зверненнями суб’єктів господарської діяльності та фізичних осіб.

Форс-мажорними обставинами (обставинами непереборної сили) є надзвичайні та невідворотні обставини, що об’єктивно унеможливлюють виконання зобов’язань, передбачених умовами договору (контракту, угоди тощо), обов’язків згідно із законодавчими та іншими нормативними актами, а саме: загроза війни, збройний конфлікт або серйозна погроза такого конфлікту, включаючи але не обмежуючись ворожими атаками, блокадами, військовим ембарго, дії іноземного ворога, загальна військова мобілізація, військові дії, оголошена та неоголошена війна, дії суспільного ворога, збурення, акти тероризму, диверсії, піратства, безлади, вторгнення, блокада, революція, заколот, повстання, масові заворушення, введення комендантської години, карантину, встановленого Кабінетом Міністрів України, експропріація, примусове вилучення, захоплення підприємств, реквізиція, громадська демонстрація, блокада, страйк, аварія, протиправні дії третіх осіб, пожежа, вибух, тривалі перерви в роботі транспорту, регламентовані умовами відповідних рішень та актами державних органів влади, закриття морських проток, ембарго, заборона (обмеження) експорту/імпорту тощо, а також викликані винятковими погодними умовами і стихійним лихом, а саме: епідемія, сильний шторм, циклон, ураган, торнадо, буревій, повінь, нагромадження снігу, ожеледь, град, заморозки, замерзання моря, проток, портів, перевалів, землетрус, блискавка, пожежа, посуха, просідання і зсув ґрунту, інші стихійні лиха тощо (частина друга ст. 14 прим. 1 Закону № 671).

Притягнення або звільнення особи від фінансової відповідальності за вчинення податкового правопорушення не звільняє її від виконання податкового обов’язку (п. 112.6 ст. 112 ПКУ).

https://od.tax.gov.ua/media-ark/news-ark/589108.html#:~:text=112%20ПКУ%20визначено%2C%20що%20обставиною,сили%20(форс-мажору).

Відповідно до Закону України 2115-IX "Про захист інтересів суб’єктів подання звітності та інших документів у період дії воєнного стану або стану війни":

"У зв’язку з військовою агресією Російської Федерації проти України Верховна Рада України постановляє:

1. Установити, що:

1) фізичні особи, фізичні особи - підприємці, юридичні особи, крім тих, які наділені бюджетними повноваженнями згідно із законодавством, подають облікові, фінансові, бухгалтерські, розрахункові, аудиторські звіти та будь-які інші документи, подання яких вимагається відповідно до норм чинного законодавства в документальній та/або в електронній формі, протягом трьох місяців після припинення чи скасування воєнного стану або стану війни за весь період неподання звітності чи обов’язку подати документи;

2) у період дії воєнного стану або стану війни, а також протягом трьох місяців після його завершення до фізичних осіб, фізичних осіб - підприємців, юридичних осіб не застосовується адміністративна та/або кримінальна відповідальність за неподання чи несвоєчасне подання звітності та/або документів, визначених підпунктом 1 цього пункту".

З повагою, адвокат Айвазян.

Доброго дня!

Відповідальність за неподання або несвоєчасне подання податкової звітності прописана у п. 120.1 ПКУ. Тож на платника податків, який не подав (крім випадків, якщо податкову декларацію не подають відповідно до п. 49.2 ПКУ) або несвоєчасно подав податкові декларації (розрахунки), а також іншу звітність, обов'язок подання якої до ДПС передбачили у ПКУ, чекає штраф в розмірі 340 грн, за кожне таке неподання або несвоєчасне подання.

При рецидивах протягом року штраф за таке порушення зросте до 1020 грн за кожне неподання або несвоєчасне подання.

Згідно пункту 49.2 ПКУ Платник податків зобов’язаний за кожний встановлений цим Кодексом звітний період, в якому виникають об’єкти оподаткування, або у разі наявності показників, які підлягають декларуванню, відповідно до вимог цього Кодексу подавати податкові декларації щодо кожного окремого податку, платником якого він є. Цей абзац застосовується до всіх платників податків, в тому числі платників, які перебувають на спрощеній системі оподаткування обліку та звітності.

Тобто, якщо доходу не було і звітність подавати не потрібно.

120.1. Неподання (крім випадків, якщо податкова декларація не подається відповідно до пункту 49.2 статті 49 цього Кодексу) або несвоєчасне подання платником податків або іншими особами, зобов’язаними нараховувати і сплачувати податки та збори, платежі, контроль за сплатою яких покладено на контролюючі органи, податкових декларацій (розрахунків), а також іншої звітності, обов’язок подання якої до контролюючих органів передбачено цим Кодексом, - тягнуть за собою накладення штрафу в розмірі 340 гривень, за кожне таке неподання або несвоєчасне подання.

Ті самі дії, вчинені платником податків, до якого протягом року було застосовано штраф за таке порушення, - тягнуть за собою накладення штрафу в розмірі 1020 гривень за кожне таке неподання або несвоєчасне подання.

120.2. Невиконання платником податків вимог, передбачених абзацами третім - п’ятим пункту 50.1 статті 50 цього Кодексу, щодо умов самостійного внесення змін до податкової звітності в частині самостійного нарахування та сплати штрафу, передбаченого цим пунктом, - тягне за собою накладення штрафу в розмірі 5 відсотків від суми самостійно нарахованого заниження податкового зобов’язання (недоплати) та/або іншого зобов’язання, контроль за сплатою якого покладено на контролюючі органи.

При самостійному донарахуванні платником податків з дотриманням порядку, вимог та обмежень, передбачених статтею 50 цього Кодексу, суми податкових зобов’язань та/або іншого зобов’язання, контроль за сплатою якого покладено на контролюючі органи, штрафи, передбачені цією главою Кодексу, не застосовуються.

Есть ли по ст.112 ПКУ обстоятельства которые пом'якшують відповідальність за вчинення порушення? І 2022рік якісь звіти були відмінені. Не пам'ятаю зараз які саме.

Так, законодавством передбачалося звільнення від відповідальності платників податків у період дії воєнного стану в Україні https://ck.tax.gov.ua/media-ark/news-ark/647928.ht...

ДПСУ листом від 18.04.2024 р. № 11338/7/99-00-04-01-03-7 надала роз’яснення щодо застосування до платників, які мають можливість своєчасно виконувати свої податкові обов’язки, штрафних санкцій за порушення строків, визначених Податковим кодексом України (далі – ПКУ), для подання податкової звітності та сплати податків і зборів.

1. Щодо застосування штрафних санкцій за неподання або несвоєчасне подання податкової звітності

За неподання або подання платником податків податкової звітності з порушенням строків, визначених ПКУ, передбачена відповідальність у вигляді штрафу в розмірах, встановлених п. 120.1 ПКУ, залежно від того, чи застосовувалися до платника протягом року штрафні санкції за таке порушення.

Для визначення початку перебігу річного терміну (365 або 366 календарних днів для високосного року) приймається дата винесення контролюючим органом податкового повідомлення-рішення за результатом камеральної/документальної перевірки контролюючого органу, як за основним так і неосновним місцем обліку платника щодо будь-яких податків та зборів за неподання (несвоєчасне подання) податкової звітності.

Нагадуємо, що на період до припинення або скасування воєнного стану на території України справляння податків і зборів здійснюється з урахуванням особливостей, визначених у п. 69 підрозд. 10 розд. XX ПКУ.

Згідно з абз. восьмим (абз. шостим в редакції, що діяла до 03.09.2023 р.) пп. 69.1 підрозд. 10 розд. XX ПКУ платники, які мають можливість своєчасно виконувати податкові обов’язки, звільняються від відповідальності за несвоєчасне виконання обов’язку щодо подання звітності, у т. ч. передбаченої п. 46.2 ПКУ, за 2021 рік (для звітності, що подається за річний звітний (податковий) період), граничний термін подання якої припадає на період, починаючи з 24.02.2022 р. до 01.06.2022 р., за І квартал 2022 р. (для звітності, що подається за квартальний звітний (податковий) період), та звітності за лютий – травень 2022 р. (для звітності, що подається за місячний звітний (податковий) період), за умови подання такої звітності до контролюючого органу не пізніше 20.07.2022 р.

Звільнення від відповідальності не розповсюджується на річні податкові декларації з податку на нерухоме майно, відмінне від земельної ділянки, з транспортного податку, з плати за землю, з єдиного податку четвертої групи, які подаються за поточний звітний період не пізніше 20 лютого поточного року.

Зазначений висновок базується на тому, що граничний термін подання податкової звітності за 2022 р. не припадає на період, визначений пп. 69.1 підрозд. 10 розд. XX ПКУ (з 24.02.2022 р. до 01.06.2022 р.), а граничний термін подання податкової звітності за 2021 р. не припадає на період дії воєнного стану на території України. Тому строки подання податкової звітності, визначені п. 69 підрозд. 10 розд. XX ПКУ, не стосуються подання податкової звітності з таких податків за річний звітний період.

Отже, штрафні санкції,встановлені п. 120.1 ПКУ, застосовуються до платників у разі неподання або подання після 20.07.2022 р. податкової звітності з:

• податку на прибуток, в т. ч. для неприбуткових установ та організацій, частини чистого прибутку (доходу) – за 2021 р.;
• податку на прибуток, в т. ч. для неприбуткових установ та організацій, частини чистого прибутку (доходу), єдиного податку третьої групи (зі ставкою 3% або 5%), рентної плати, екологічного податку, збору за місця для паркування транспортних засобів, туристичного збору – за І квартал 2022 р.;
• податку на прибуток (у разі подання звітності відповідно до пп. 133.4.3 ПКУ), ПДВ, рентної плати, плати за землю (у разі подання щомісяця) — за лютий – травень 2022 р.;
• податків і зборів / платежів за інші звітні періоди – пізніше строків, визначених ПКУ для подання податкової звітності з таких податків і зборів/ платежів.

2. Щодо застосування штрафних санкцій за порушення правил сплати (перерахування) узгоджених сум грошових зобов’язань

Нагадуємо, штраф, визначений п. 124.1 ПКУ, застосовується лише після сплати податкового (грошового) зобов’язання, оскільки він розраховується від погашеної суми податкового боргу.

Наголошуємо, що за результатами камеральних перевірок штрафні санкції, визначені п. п. 124.2 та 124.3 ПКУ, не застосовуються, оскільки під час проведення камеральної перевірки контролюючий орган не має можливості довести чи спростувати обставини, які не можуть мати іншої мети, крім як невиконання або неналежне виконання вимог, установлених ПКУ (лист ДПСУ від 06.10.2023 р. № 25118/7/99-00-04-02-04-07).

З урахуванням особливостей, визначених абз. дев’ятим пп. 69.1 підрозд. 10 розд. XX ПКУ, платники податків, які мають можливість своєчасно виконувати обов’язки, звільняються від відповідальності за несвоєчасне виконання таких обов’язків щодо строків сплати податків та зборів, зокрема, за 2021 р. (для річного звітного (податкового) періоду), за І квартал 2022 р. (для квартального звітного (податкового) періоду), січень – травень 2022 року (для місячного звітного (податкового періоду), за умови їх сплати не пізніше 01.08.2022 р.

До відома! Положення пп. 69.1 підрозд. 10 розд. XX ПКУ застосовуються до обов’язків сплати окремих податків / зборів / платежів, щодо яких ПКУ визначено окремі терміни сплати при встановленому річному звітному періоді.

Зокрема, податкове зобов’язання щодо плати за землю, визначене у річній податковій декларації, сплачується рівними частками за податковий період, який дорівнює календарному місяцю, щомісяця протягом 30 календарних днів, що настають за останнім календарним днем податкового (звітного) місяця (п. 287.3 ПКУ).

Щомісячна сплата податкового зобов’язання з плати за землю за податковий звітний період, який дорівнює календарному місяцю, у разі надання річної податкової декларації розглядається як сплата за місячний звітний період.

Отже, суб’єкт господарювання, який має можливість своєчасно виконувати податкові обов’язки щодо дотримання термінів сплати плати за землю, звільняється від відповідальності за порушення термінів сплати плати за землю за період січень — травень 2022 р., за умови їй сплати не пізніше 01.08.2022 р.

У разі сплати плати за землю за січень – травень 2022 р. пізніше 01.08.2022 р., а також за порушення термінів сплати плати за землю за червень–грудень 2022 р. та подальші звітні періоди суб’єкт господарювання не звільняється від відповідальності. До платників застосовуються штрафні санкції, визначені ст. 124 ПКУ.

Податкове зобов’язання з податку на нерухоме майно, відмінне від земельної ділянки, транспортного податку та єдиного податку 4 групи, визначене у річній податковій декларації, сплачується юрособами:

• авансовими внесками щокварталу до 30 числа місяця, що наступає за звітним кварталом, які відображаються в річній податковій декларації (пп. «б» пп. 266.10.1 ПКУ);
• авансовими внесками щокварталу до 30 числа місяця, що наступає за звітним кварталом, які відображаються в річній податковій декларації (пп. «б» пп. 267.8.1 ПКУ);
• щоквартально протягом 30 календарних днів, що настають за останнім календарним днем податкового (звітного) кварталу (пп. 295.9.2 ПКУ).

Отже, сплата податку на нерухоме майно, відмінне від земельної ділянки, транспортного податку, єдиного податку 4 групи, що вноситься щокварталу, вважається сплатою за квартальний звітний період, і на неї поширюється дія абз. дев’ятого пп. 69.1 підрозд. 10 розд. XX ПКУ.

Таким чином, за порушення терміну сплати цих податків за І квартал 2022 р. такі платники звільняються від відповідальності за умови сплати зобов’язань не пізніше 01.08.2022 р.

З урахуванням вищенаведеного, положення пп. 69.1 підрозд. 10 розд. XX ПКУ не звільняють платників від застосування штрафних санкцій, встановлених п. 124.1 ПКУ, у разі сплати після 01.08.2022 р. узгодженої суми грошового зобов’язання з:

• податку на прибуток, частини чистого прибутку (доходу) — за 2021 рік; податку на прибуток, частини чистого прибутку (доходу), єдиного податку 3 групи (зі ставкою 3% або 5%), єдиного податку 4 групи, податку на нерухоме майно, відмінне від земельних ділянок, транспортного податку, екологічного податку, рентної плати, туристичного збору, збору за місця для паркування транспортних засобів – а І квартал 2022 р.;
• податку на прибуток (платниками податку, які застосовують місячний звітний (податковий) період, відповідно до пп. 133.4.3 ПКУ), ПДВ, єдиного податку 3 групи (зі ставкою 2%), рентної плати, плати за землю – за січень–травень 2022 р.;
• податків / зборів і платежів за інші звітні (податкові) періоди – при порушенні строків, визначених ПКУ для сплати таких податків і зборів / платежів.

При цьому відлік терміну затримки сплати узгодженої суми грошового зобов’язання, встановленого абз. другим та третім п. 124.1 ПКУ, у контексті платежів та звітних періодів, зазначених у пп. 69.1 підрозд. 10 розд. XX ПКУ, починається 02.08.2022 р.

Звертаємо увагу, що сплата до бюджету узгоджених податкових зобов’язань з ПДВ, задекларованих у поданій податковій звітності з ПДВ, здійснюється з рахунку у СЕА ПДВ платника, а сплата штрафних санкцій – з рахунку у банку або небанківському надавачу платіжних послуг до відповідного бюджету.

Про це інформує Південне міжрегіональне управління ДПС по роботі з ВПП.

З повагою, юрист Дерій В.О.!

Доброго дня.

Порушення податкового законодавства та порушень вимог, встановлених іншим законодавством, контроль за дотриманням якого покладено на контролюючі органи, тягне за собою відповідальність, передбачену ПКУ та іншими законами України.

Відповідальність за неподання або несвоєчасне подання податкової звітності передбачено п. 120.1 ст. 120 ПКУ, зокрема, неподання (крім випадків, якщо податкова декларація не подається відповідно до п. 49.2 ст. 49 ПКУ) або несвоєчасне подання платником податків або іншими особами, зобов’язаними нараховувати і сплачувати податки та збори, платежі, контроль за сплатою яких покладено на контролюючі органи, податкових декларацій (розрахунків), а також іншої звітності, обов’язок подання якої до контролюючих органів передбачено ПКУ, – тягнуть за собою накладення штрафу в розмірі 340 грн, за кожне таке неподання або несвоєчасне подання. Ті самі дії, вчинені платником податків, до якого протягом року було застосовано штраф за таке порушення, – тягнуть за собою накладення штрафу в розмірі 1020 грн за кожне таке неподання або несвоєчасне подання. Отже, за неподання або несвоєчасне подання платником податків податкової звітності передбачена фінансова відповідальність у вигляді штрафних (фінансових) санкцій, а саме: в розмірі 340 грн за кожне неподання (несвоєчасне подання) декларації (розрахунку); в розмірі 1020 грн при повторному порушенні за несвоєчасне подання податкової декларації (розрахунку) платником податків незалежно від виду податку, за яке до такого платника протягом року вже було застосовано штраф за неподання (несвоєчасне подання) податкової декларації (розрахунку) та у період до одного року (до 365 або 366 днів – для високосного року) винесено податкове повідомлення-рішення.

Абзацом вісімнадцятим п.п. 69.2 п. 69 підрозд. 10 розд. XX ПКУ, з урахуванням змін внесених Законом України від 12 травня 2022 року № 2260-ІХ «Про внесення змін до Податкового кодексу України та інших законів України щодо особливостей податкового адміністрування податків, зборів та єдиного внеску під час дії воєнного, надзвичайного стану», який набрав чинності 27.05.2022р., визначено, що у разі виявлення порушень законодавства за результатами проведення перевірок до платників податків застосовується відповідальність згідно з ПКУ, законами, контроль за виконанням яких покладено на контролюючі органи, з урахуванням обставин, передбачених п.п. 112.8.9 п. 112.8 ст. 112 ПКУ (вчинення діяння (дії або бездіяльності) внаслідок обставин непереборної сили (форс-мажору)), що звільняють від фінансової відповідальності. При цьому вимоги законодавства щодо мораторію (зупинення) застосування штрафних (фінансових) санкцій (штрафів) на період дії воєнного, надзвичайного стану та/або на період дії карантину, встановленого Кабінетом Міністрів України на всій території України з метою запобігання поширенню коронавірусної хвороби (СОVID-19), не застосовуються.

Отже, тимчасово, на період дії воєнного стану, починаючи з 27.05.2022 р., переважають норми в частині звільнення від відповідальності за несвоєчасне виконання платником податків податкових обов’язків у випадках та за умов, передбачених п. 69 підрозд. 10 розд. XX ПКУ.

Згідно з п.п. 69.1 п. 69 підрозд. 10 розд. XX ПКУ, з урахуванням змін внесених Законом України від 13 грудня 2022 року № 2836-ІХ «Про внесення змін до Податкового кодексу України та інших законів України щодо сприяння відновленню енергетичної інфраструктури України», який набрав чинності 03.01.2023, платники податків, які мають можливість своєчасно виконувати обов’язки, звільняються від відповідальності за несвоєчасне виконання таких обов’язків щодо:

подання звітності, у тому числі передбаченої п. 46.2 ст. 46 ПКУ, за звітні (податкові) періоди - 2021 рік (для звітності, що подається за річний звітний (податковий) період), граничний термін подання якої припадає на період починаючи з 24 лютого 2022 року до 1 червня 2022 року, І квартал 2022 року (для звітності, що подається за квартальний звітний (податковий) період) та звітності за лютий-травень 2022 року (для звітності, що подається за місячний звітний (податковий) період), за умови подання такої звітності до контролюючого органу не пізніше 20 липня 2022 року (абзац шостий п.п. 69.1 п. 69 підрозд. 10 розд. XX ПКУ);

строків сплати податків та зборів за звітні (податкові) періоди - 2021 рік (для річного звітного (податкового) періоду), І квартал 2022 року (для квартального звітного (податкового) періоду), січень-травень 2022 року для місячного звітного (податкового) періоду), за умови їх сплати не пізніше 1 серпня 2022 року (абзац сьомий п.п. 69.1 п. 69 підрозд. 10 розд. XX ПКУ);

У разі звільнення платника податків від відповідальності з підстав, визначених абзацами шостим - сьомим п.п. 69.1 п. 69 підрозд. 10 розд. XX ПКУ, податкові повідомлення-рішення, якими були визначені йому штрафні (фінансові) санкції та/або пеня за несвоєчасне виконання податкових обов’язків, вважаються скасованими (відкликаними) з дня набрання чинності Законом № 2836, тобто з 03.01.2023 (абзац дев’ятий п.п. 69.1 п. 69 підрозд. 10 розд. XX ПКУ).

Крім цього, у разі самостійного виправлення платником податків, з дотриманням порядку, вимог та обмежень, визначених ст. 50 ПКУ, помилок, що призвели до заниження податкового зобов’язання у звітних (податкових) періодах, що припадають на період дії воєнного стану, такі платники звільняються від нарахування та сплати штрафних санкцій, передбачених п. 50.1 ст. 50 ПКУ, та пені (абзац тринадцятий п.п. 69.1 п. 69 підрозд. 10 розд. XX ПКУ).

Зміни внесені Законом №2836 до п.п. 69.1 п. 69 підрозд. 10 розд. XX ПКУ застосовуються починаючи з 27 травня 2022 року.

Отже, починаючи з 27.05.2022 до платників податків, які мали можливість виконувати свої податкові обов’язки, щодо подання звітності та сплати податків та зборів, але не виконали їх у строки визначені п.п. 69.1 п. 69 підрозд. 10 розд. XX ПКУ, з урахуванням змін внесених Законом № 2836, застосовуються штрафні (фінансові) санкції (штрафи).

Таким чином:

Законом № 2836 встановлено нові граничні строки, які застосовуються з 27.05.2022р., щодо подання звітності та сплати податків, зборів, платежів, для платників податків, які мали можливість своєчасно виконувати свої податкові обов’язки, при дотриманні яких такі платники звільняються від відповідальності:

20 липня 2022 року вважається останнім (граничним) днем подання звітності, що подається:

за річний звітний (податковий) період, за звітний (податковий) період - 2021 рік, граничний термін подання якої припадає на період починаючи з 24 лютого 2022 року до 1 червня 2022 року (податок на прибуток, частина чистого прибутку (доходу));

за квартальний звітний (податковий) період, граничний термін подання якої припадає на І квартал 2022 року (єдиний податок третьої групи (зі ставкою 3 або 5 відсотків), податок на прибуток, частина чистого прибутку (доходу), екологічний податок, туристичний збір, збір за місця для паркування транспортних засобів, рентна плата);

за місячний звітний (податковий) період, за звітні (податкові) періоди лютий- травень 2022 року (ПДВ, єдиний податок третьої групи зі ставкою 2 відсотки) рентна плата, плата за землю (у разі подання звітності відповідно до п. 286.3 та п. 286.4 ст. 286 ПКУ), транспортний податок (у разі подання звітності відповідно до абзацу другого п.п. 267.6.4. п. 67.4 ст. 267 ПКУ), податок на нерухоме майно, відмінне від земельної ділянки (у разі подання звітності відповідно до абзацу другого п.п. 266.7.5. п. 266.7 ст. 266 ПКУ), податок на прибуток (у разі подання звітності відповідно до п.п. 133.4.3 п. 133.4 ст. 133 ПКУ)).

1 серпня 2022 року вважається останнім (граничним) днем сплати податків, зборів, платежів:

для річного звітного (податкового) періоду, за звітний (податковий) період - 2021 рік (податок на прибуток, частина чистого прибутку (доходу));

для квартального звітного (податкового) періоду, за звітний (податковий) період - І квартал 2022 року (податок на прибуток, частина чистого прибутку (доходу), єдиний податок третьої групи (зі ставкою 3 або 5 відсотків), єдиний податок четвертої групи, екологічний податок, рентна плата, туристичний збір, збір за місця для паркування транспортних засобів);

для авансового внеску за І квартал 2022 року з транспортного податку та податку на нерухоме майно, відмінне від земельної ділянки;

для місячного звітного (податкового) періоду, за звітні (податкові) періоди - січень-травень 2022 року (ПДВ, єдиний податок третьої групи зі ставкою 2 відсотки, рентна плата, плата за землю, податку на прибуток (платниками податків, які застосовують місячний податковий (звітний) період, відповідно до п.п. 133.4.3 п. 133.4 ст. 133 ПКУ)).

Слід звернути увагу, що платники єдиного податку третьої групи, які використовують особливості оподаткування єдиним податком за ставкою 2 відсотки, звільняються від відповідальності за несвоєчасне виконання податкових обов’язків, граничний термін виконання яких припадає на період починаючи з 24 лютого 2022 року до дня переходу таких платників на застосування особливостей оподаткування єдиним податком третьої групи за ставкою 2 відсотки за умови виконання ними таких податкових обов’язків, зокрема щодо подання звітності, сплати податків і зборів, протягом 60 календарних днів з дня переходу на систему оподаткування, на якій такі платники податку перебували до обрання особливостей оподаткування єдиним податком за ставкою 2 відсотки.

У разі відсутності у платника податків (у тому числі щодо своєї філії, представництва, відокремленого чи іншого структурного підрозділу, у межах діяльності, що провадиться через такі філії, представництва, відокремлені чи інші структурні підрозділи) можливості своєчасно виконувати свої податкові обов’язки, зокрема щодо подання звітності, сплати податків і зборів, підтвердженої за процедурою визначеною наказом Міністерства фінансів України від 29.07.2022 № 225 «Про затвердження Порядку підтвердження можливості чи неможливості виконання платником податків обов’язків, визначених у підпункті 69.1 пункту 69 підрозділу 10 розділу XX «Перехідні положення» Податкового кодексу України, та переліків документів на підтвердження» (далі - Наказ № 225), такі платники податків звільняються від передбаченої ПКУ відповідальності, але з обов’язковим виконанням таких обов’язків протягом шести місяців після припинення або скасування воєнного стану в Україні, а ті у яких відновилася така можливість, за умови їх виконання протягом 60 календарних днів з першого дня місяця, наступного за місяцем відновлення таких можливостей.

У разі неможливості виконання податкового обов’язку платники податків, у тому числі щодо своєї філії, представництва, відокремленого чи іншого структурного підрозділу, які на дату набрання чинності Наказу № 225 (набрав чинності 06.09.2022) мали можливість подати до контролюючого органу заяву про відсутність можливості виконання своїх податкових обов’язків разом з вичерпним переліком документів (копій документів), інформації, що підтверджують таку неможливість, мали подати їх не пізніше 30.09.2022 року. Якщо у платника податків була відсутня можливість подати до контролюючого органу такої заяви та відповідних документів (копій документів), інформації, у строк до 30.09.2022 (включно), такий платник податків має це зробити одночасно з набуттям можливості виконання одного із податкових обов’язків (реєстрації податкової накладної, подання звітності, сплати невиконаного податкового зобов’язання тощо), але не пізніше 60 календарних днів з першого дня місяця, наступного за місяцем відновлення таких можливостей (пп. 3, 4 розд. II Наказу № 225).

У разі самостійного виправлення платником податків помилок, що призвели до заниження податкового зобов’язання у звітних (податкових) періодах, що припадають на період дії воєнного стану, платники податку звільняються від нарахування та сплати штрафних санкцій, передбачених п. 50.1 ст. 50 ПКУ, та пені.

Відповідно платники податків не звільняються від застосування до них штрафних санкцій за неподання (несвоєчасне подання) податкової звітності (ст. 120 ПКУ), за несплату узгодженої суми грошового зобов’язання (ст. 124 ПКУ), за заниження податкового зобов’язання (ст. 123 ПКУ), у тому числі за звітні (податкові) періоди які припадають до 24 лютого 2022 року, з урахуванням умов за яких платники у період до припинення або скасування воєнного стану на території України звільняються від відповідальності за несвоєчасне виконання своїх податкових обов’язків, визначених п.п 69.1 п. 69 підрозд. 10 розд. XX ПКУ.

Разом з цим зазначаємо, що у разі дотримання платниками податків термінів подання податкової звітності, але недотримання термінів сплати податкових (грошових) зобов’язань на підставі такої своєчасно поданої звітності, до платників податків застосовуються штрафні санкції відповідно до п. 124.1 ст. 124 ПКУ та не застосовуються - відповідно до п. 120.1 ст. 120 ПКУ та навпаки.

Податкові повідомлення-рішення, якими були визначені штрафні (фінансові) санкції та/або пеня за несвоєчасне виконання податкових обов’язків щодо подання звітності і строків сплати податків та зборів, з урахуванням граничних строків визначених до набрання чинності Законом № 2836, вважаються скасованими (відкликаними) з 03.01.2023 року.

Вітаю.

Статтею 112-1 Податкового кодексу України передбачено обставини, що пом'якшують відповідальність за вчинення податкових порушень.

Згідно з п. 112-1.1 ст. 112-1 ПКУ, до таких обставин належать:

112-1.1. До обставин, що пом’якшують відповідальність особи за вчинення правопорушень, належать:

112-1.1.1. вчинення діяння під впливом погрози, примусу або через матеріальну, службову чи іншу залежність;

112-1.1.2. вчинення діяння при збігу тяжких особистих чи сімейних обставин;

112-1.1.3. самостійне повідомлення платником податків про вчинене ним правопорушення (крім складів правопорушень, передбачених статтями 123 та 125-1 цього Кодексу).

112-1.2. Контролюючий орган може визнати обставинами, що пом’якшують відповідальність особи, також і інші обставини, не передбачені пунктом 112-1.1 цієї статті.

Ці обставини можуть бути підставою для зниження розміру штрафних санкцій або інших заходів відповідальності, які визначаються органами податкової служби на розгляд. Вони можуть застосовуватися за наявності документального підтвердження і при оцінці податковим органом.

На початку 2022 року в Україні було введено воєнний стан, що привело до певних змін у податкових звітах та звільнення від відповідальності за несвоєчасне подання звітності. Зокрема, ЗУ № 2120-IX від 15.03.2022 було передбачено відтермінування або спрощення подання ряду податкових звітів для підприємств, які не могли їх вчасно подати через вплив війни.

Приклади звітів, подання яких було відтерміновано або відмінено для окремих категорій платників: декларації з податку на прибуток; декларації з ПДВ; звіти з єдиного соціального внеску (ЄСВ) для ФОП та підприємств, які були у зоні активних бойових дій.

Детальні умови для кожного звіту та категорії платників регулювалися постановами Кабінету Міністрів України та наказами Державної податкової служби України в межах реалізації положень податкового законодавства в умовах воєнного стану.

Ці зміни були покликані допомогти бізнесу та громадянам під час кризи та зменшити податковий тиск на платників податків, постраждалих від військової агресії.