Визначення обов’язку щодо реєстрації платником ПДВ у зв’язку з діяльністю через проп-трейдингову компанію

Це суперечливе питання. Бізнес в таких випадках, як правило, надсилає до ДПС запити про надання індивідульної податкової консультації.

Якщо згідно ІПК вас не визнають платником ПДВ, то і до відповідальності вас не мають права притягнути за нормами Податкового кодексу України.

Найімовірніше, ваша діяльність не є об'єктом оподаткування ПДВ, і, як наслідок, у вас не виникає обов'язку реєструватися платником ПДВ при перевищенні доходу в 1 млн грн. Ключовим фактором є визначення місця постачання ваших послуг, яке, у вашому випадку, знаходиться за межами митної території України. Однак існують певні ризики, пов'язані з тлумаченням вашої діяльності податковими органами.

Ні, з високою ймовірністю не є.

Об'єктом оподаткування ПДВ є операції з постачання товарів та послуг, місце постачання яких розташоване на митній території України (стаття 185.1 ПКУ).

Ви не постачаєте товари. Ваша діяльність — це надання послуги іноземній компанії (проп-фірмі). Суть послуги можна трактувати як "послуга з управління капіталом", "аналітична діяльність" або "діяльність у сфері інформатизації".

Ключовим є визначення місця постачання такої послуги.

Ні, не потрібно, оскільки обсяг ваших операцій, що підлягають оподаткуванню ПДВ, дорівнює нулю.

Обов'язковій реєстрації платником ПДВ підлягають особи, у яких загальна сума від здійснення операцій, що підлягають оподаткуванню, протягом останніх 12 календарних місяців, перевищує 1 млн грн (стаття 181.1 ПКУ).

Оскільки місце постачання ваших послуг знаходиться за межами України, ці операції не підлягають оподаткуванню ПДВ в Україні. Відповідно, їх обсяг не враховується для розрахунку ліміту в 1 млн грн для обов'язкової реєстрації.

Це головний ризик. Податкові органи можуть спробувати застосувати загальне правило визначення місця постачання, а не спеціальне.

• Загальне правило (ст. 186.4 ПКУ): Місцем постачання послуг є місце реєстрації постачальника. Оскільки ви зареєстровані як ФОП в Україні, за цим правилом місце постачання — Україна.
• Спеціальні правила (ст. 186.2, 186.3 ПКУ): Для низки послуг місце постачання визначається за місцем реєстрації отримувача послуги.

Ваша діяльність найбільше відповідає послугам, переліченим у пункті "в" статті 186.3 ПКУ, до яких належать:

• консультаційні, інжинірингові, юридичні, бухгалтерські, аудиторські, актуарні;
• послуги з розробки, постачання та тестування програмного забезпечення;
• з оброблення даних та надання інформації, у тому числі з використанням комп'ютерних систем.

Ваш трейдинг для проп-фірми — це, по суті, обробка ринкових даних та надання інформації (у вигляді торгових рішень) з використанням їхньої комп'ютерної системи (платформи).

Оскільки отримувачем цих послуг є нерезидент (проп-фірма), місцем постачання є місце реєстрації цієї фірми, тобто за межами України.

Аргументи на вашу користь:

• Отримувач послуг — іноземна компанія.
• Споживання результату послуги (прибуток від торгівлі) відбувається за межами України.
• Ви використовуєте їхню інфраструктуру (капітал, платформа).
• Відсутність договору з українськими клієнтами.

Основний ризик полягає в тому, що під час податкової перевірки ДПС може не погодитися з вашим тлумаченням і застосувати загальне правило (ст. 186.4 ПКУ).

Наслідки такого сценарію:

1. Донарахування ПДВ: Податкова визнає, що ви були зобов'язані зареєструватися платником ПДВ з моменту перевищення ліміту в 1 млн грн. Вам донарахують податкове зобов'язання з ПДВ (20%) на всі суми, отримані після цієї дати.
2. Відсутність податкового кредиту: Оскільки ви не були зареєстровані, ви не маєте права на податковий кредит. Тобто ПДВ буде нараховано на всю суму вашого доходу, а не на додану вартість.
3. Штраф за нереєстрацію: Стаття 117.1 ПКУ передбачає штраф за нереєстрацію платником ПДВ.
4. Пеня: На суму донарахованого податкового зобов'язання буде нарахована пеня за весь період прострочення.

Окремої реєстрації саме як "особи, що отримує дохід з-за кордону" не потрібно. Вашого статусу ФОП на загальній системі достатньо.

Ваші обов'язки щодо звітності залишаються стандартними для ФОП на загальній системі:

1. Ведення обліку: Ви зобов'язані вести облік доходів і витрат. Дуже важливо мати первинні документи, що підтверджують ваші доходи. Хоч у вас і немає класичного договору, такими документами можуть бути:
   • Публічна оферта (угода користувача) з сайту проп-фірми.
   • Банківські виписки (SWIFT-перекази), що підтверджують надходження коштів.
   • Звіти з торгової платформи, що показують розрахунок вашої винагороди.
2. Подання декларації: Раз на рік ви подаєте "Податкову декларацію про майновий стан і доходи". У ній ви декларуєте отриманий дохід, документально підтверджені витрати, пов'язані з веденням діяльності (наприклад, комісії, плата за платформу, якщо вона є).
3. Сплата податків: З чистого доходу (доходи мінус витрати) ви сплачуєте:
   • ПДФО (податок на доходи фізичних осіб): 18%
   • Військовий збір (ВЗ): 1.5%
   • Єдиний соціальний внесок (ЄСВ): 22% (розраховується від чистого доходу, але не менше мінімального і не більше максимального встановленого законом розміру на місяць).

Важливо: Дохід в іноземній валюті перераховується у гривню за курсом НБУ на дату надходження коштів на ваш рахунок.

Доброго дня!

Чи є моя діяльність об'єктом ПДВ?

Класичний проп-трейдинг полягає в тому, що трейдер торгує виключно на кошти компанії й віддає їй відсоток від заробітку. Тобто Ви надаєте послуги іноземній компанії, яка зареєстрована за кордоном.

Тому Ваша діяльність не є об’єктом оподаткування ПДВ, адже згідно пункту 185.1. ПКУ Об'єктом оподаткування є операції платників податку з:

а) постачання товарів, місце постачання яких розташоване на митній території України, відповідно до статті 186 цього Кодексу, у тому числі операції з безоплатної передачі та з передачі права власності на об'єкти застави позичальнику (кредитору), на товари, що передаються на умовах товарного кредиту, а також з передачі об'єкта фінансового лізингу у володіння та користування лізингоодержувачу/орендарю;

б) постачання послуг, місце постачання яких розташоване на митній території України, відповідно до статті 186 цього Кодексу;

в) ввезення товарів на митну територію України;

г) вивезення товарів за межі митної території України;

е) постачання послуг з міжнародних перевезень пасажирів і багажу та вантажів залізничним, автомобільним, морським і річковим та авіаційним транспортом.

Так як Ви не постачаєте послуги компанії, яка зареєстрована в Україні, то у Вас не виникає об'єкту оподаткування.

Чи потрібно мені обов’язково реєструватися платником ПДВ, якщо я перевищив 1 млн грн, але не здійснюю оподатковуваних операцій на митній території України?

Ні, у Вас немає обов'язку реєструватися платником ПДВ, адже Ви не постачаєте послуги, які підлягають оподаткуванню.

Згідно пункту 181.1. ПКУ У разі якщо загальна сума від здійснення операцій з постачання товарів/послуг, що підлягають оподаткуванню згідно з цим розділом, у тому числі операцій з постачання товарів/послуг з використанням локальної або глобальної комп’ютерної мережі (зокрема, але не виключно шляхом встановлення спеціального застосунку або додатку на смартфонах, планшетах чи інших цифрових пристроях), нарахована (сплачена) такій особі протягом останніх 12 календарних місяців, сукупно перевищує 1000 гривень (без урахування податку на додану вартість), така особа зобов’язана зареєструватися як платник податку у контролюючому органі за своїм місцезнаходженням (місцем проживання) з дотриманням вимог, передбачених статтею 183 цього Кодексу, крім особи, яка є платником єдиного податку першої - третьої групи.

Чи може податкова вважати, що я "постачаю послуги нерезиденту" з місцем постачання в Україні ?

Ви кошти отримуєте на ФОП рахунок?

Теоретично може, якщо помилково класифікує Вашу діяльність як надання послуг, і вважатиме, що місце постачання — Україна.

Тому Вам необхідно оформити договір з іноземною компанією, адже:

1. При податковій перевірці Вам потрібно підтвердити джерело походження коштів;

2. Якщо Ви надаєте послуги іноземній компанії, яка зареєстрована за кордоном, то це звільняє Вас від обов'язку реєструватися платником ПДВ

Які податкові ризики виникають, якщо я не реєструюсь платником ПДВ у такій ситуації?

Ризик 1: перекваліфікація діяльності у послуги. Якщо ДПС вважатиме, що Ви "надаєте послуги з управління активами" і визначить місце постачання в Україні — може вимагати реєстрацію платником ПДВ із моменту перевищення 1 млн грн.

Ризик 2: штраф за нереєстрацію платником ПДФ

Чи потрібно мені додатково подавати якісь звіти або реєструватися у ДПС як особа, що отримує дохід з-за кордону?

Ви зобов’язані:

• Вести облік доходів у Книзі обліку (ручній або електронній) https://taxer.ua/uk/kb/obliku-u-fop-na-zagalnij
• Подавати декларацію ФОП на загальній системі раз на рік;
• Платити ПДФО (18%) + ВЗ (5%) з чистого доходу (доходи – витрати);
• ЄСВ (з мінімального доходу) — незалежно від прибутку.

Додатково повідомляти ДПС про іноземний дохід не потрібно, якщо Ви вже декларуєте його в загальній декларації.

З повагою, юрист Дерій В.О.!

Доброго дня, Максиме!

Чи є моя діяльність об'єктом ПДВ?

Відповідно до п. 180.1 ст. 180 Податкового кодексу України для цілей оподаткування платником ПДВ є:

1) будь-яка особа, яка провадить або планує провадити господарську діяльність і реєструється за своїм добровільним рішенням як платник податку у порядку, визначеному ст. 183 ПКУ;

2) будь-яка особа, яка зареєстрована або підлягає реєстрації як платник податку;

3) будь-яка особа, яка ввозить товари на митну територію України в обсягах, які підлягають оподаткуванню, та на яку покладається відповідальність за сплату податків у разі переміщення товарів через митний кордон України відповідно до Митного кодексу України, а також:

особа, на яку покладається дотримання вимог митних режимів, які передбачають повне або часткове умовне звільнення від оподаткування, у разі порушення таких митних режимів, встановлених митним законодавством;

особа, яка використовує, у тому числі при ввезенні товарів на митну територію України, податкову пільгу не за цільовим призначенням та/або всупереч умовам чи цілям її надання згідно із ПКУ, а також будь-які інші особи, що використовують податкову пільгу, яку для них не призначено.

Чи потрібно мені обов’язково реєструватися платником ПДВ, якщо я перевищив 1 млн грн, але не здійснюю оподатковуваних операцій на митній території України?

Ви не зобов’язані реєструватися платником ПДВ, якщо Ваша діяльність не є постачанням товарів або послуг на митній території України. Перевищення 1 млн грн доходу не зобов’язує до реєстрації платником ПДВ, якщо цей дохід не є наслідком оподатковуваних операцій.

Відповідно до пункту 181.1 статті 181 ПКУ у разі якщо загальна сума від здійснення операцій з постачання товарів/послуг, що підлягають оподаткуванню згідно з розділом V ПКУ, у тому числі операцій з постачання товарів/послуг з використанням локальної або глобальної комп’ютерної мережі (зокрема, але не виключно шляхом встановлення спеціального застосунку або додатку на смартфонах, планшетах чи інших цифрових пристроях), нарахована (сплачена) такій особі протягом останніх 12 календарних місяців, сукупно перевищує 1000 грн. (без урахування ПДВ), така особа зобов’язана зареєструватися як платник податку у контролюючому органі за своїм місцезнаходженням (місцем проживання) з дотриманням вимог, передбачених статтею 183 ПКУ, крім особи, яка є платником єдиного податку першої – третьої групи.

Згідно із статтею 185.1. Об'єктом оподаткування є операції платників податку з:

а) постачання товарів, місце постачання яких розташоване на митній території України, відповідно до статті 186 цього Кодексу, у тому числі операції з безоплатної передачі та з передачі права власності на об'єкти застави позичальнику (кредитору), на товари, що передаються на умовах товарного кредиту, а також з передачі об'єкта фінансового лізингу у володіння та користування лізингоодержувачу/орендарю;

б) постачання послуг, місце постачання яких розташоване на митній території України, відповідно до статті 186 цього Кодексу;

в) ввезення товарів на митну територію України;

г) вивезення товарів за межі митної території України;

е) постачання послуг з міжнародних перевезень пасажирів і багажу та вантажів залізничним, автомобільним, морським і річковим та авіаційним транспортом.

З метою оподаткування цим податком до операцій з ввезення товарів на митну територію України та вивезення товарів за межі митної території України прирівнюється поміщення товарів у будь-який митний режим, визначений Митним кодексом України.

Чи може податкова вважати, що я "постачаю послуги нерезиденту" з місцем постачання в Україні ?

Може, якщо розцінить Вашу діяльність, саме як надання послуг. Які КВЕДи Ви маєте? Кошти отримуєте на рахунок ФОП?

Відповідно до пункту 186.3 ПКУ місцем постачання зазначених у цьому пункті послуг вважається місце, в якому отримувач послуг зареєстрований як суб'єкт господарювання або - у разі відсутності такого місця - місце постійного чи переважного його проживання. До таких послуг належать:

а) надання майнових прав інтелектуальної власності, створення за замовленням та використання об'єктів права інтелектуальної власності, у тому числі за ліцензійними договорами, а також надання (передача) права на скорочення викидів парникових газів (вуглецевих одиниць);

б) рекламні послуги;

в) консультаційні, інжинірингові, інженерні, юридичні (у тому числі адвокатські), бухгалтерські, аудиторські, актуарні, а також послуги з розроблення та тестування програмного забезпечення, з оброблення даних та надання консультацій з питань інформатизації, надання інформації та інших послуг у сфері інформатизації, у тому числі з використанням комп'ютерних систем;

г) надання персоналу, у тому числі якщо персонал працює за місцем здійснення діяльності покупця;

ґ) надання в оренду, лізинг рухомого майна, крім транспортних засобів та банківських сейфів;

д) телекомунікаційні послуги, а саме: послуги, пов'язані з передаванням, поширенням або прийманням сигналів, слів, зображень та звуків або інформації будь-якого характеру за допомогою дротових, супутникових, стільникових, радіотехнічних, оптичних або інших електромагнітних систем зв'язку, включаючи відповідне надання або передання права на використання можливостей такого передавання, поширення або приймання, у тому числі надання доступу до глобальних інформаційних мереж;

е) послуги радіомовлення та телевізійного мовлення;

є) надання посередницьких послуг від імені та за рахунок іншої особи або від свого імені, але за рахунок іншої особи, якщо забезпечується надання покупцю послуг, перерахованих у цьому пункті;

ж) надання транспортно-експедиторських послуг;

з) надання послуг з виробництва та компонування відеофільмів, кінофільмів, анімаційних (мультиплікаційних) фільмів, телевізійних програм, рекламних фільмів, фоторекламних матеріалів та комп’ютерної графіки;

и) послуги з доступу до пропускної спроможності міждержавних перетинів (фізичні права на передачу) та допоміжні послуги, визначені Законом України "Про ринок електричної енергії".

Які податкові ризики виникають, якщо я не реєструюсь платником ПДВ у такій ситуації?

Порядок реєстрації платників ПДВ регулюється ст. 180 - 183 Податкового кодексу України (далі - ПКУ) та регламентується розд. III Положення про реєстрацію платників податку на додану вартість, затвердженого наказом Мінфіну від 14.11.2014 р. № 1130 (далі - Положення № 1130).

У разі обов’язкової реєстрації особи як платника ПДВ реєстраційна заява подається до контролюючого органу не пізніше 10 числа календарного місяця, що настає за місяцем, в якому вперше досягнуто обсяг оподатковуваних операцій, визначеного у ст. 181 ПКУ.

Будь-яка особа, яка підлягає обов’язковій реєстрації як платник ПДВ, і у випадках та в порядку, передбачених ПКУ, не подала до контролюючого органу реєстраційну заяву, несе відповідальність за ненарахування або несплату цього податку на рівні зареєстрованого платника без права нарахування податкового кредиту та отримання бюджетного відшкодування (п. 183.10 ПКУ).

При цьому, з урахуванням пп. 54.3.1 ПКУ контролюючий орган зобов’язаний самостійно визначити суму грошових зобов’язань, передбачених ПКУ або іншим законодавством, якщо, зокрема, платник податків не подає в установлені строки податкову (митну) декларацію, а при здійсненні заходів податкового контролю встановлено факти здійснення платником податків діяльності, що призвела до виникнення об’єктів оподаткування, наявності показників, які підлягають декларуванню.

Вчинення платником податків діянь, що зумовили визначення контролюючим органом суми податкового зобов’язання на підставах, визначених пп. 54.3.1, 54.3.2, 54.3.6 ПКУ, - тягне за собою накладення на платника податків штрафу в розмірі 10 % суми визначеного податкового зобов’язання (п. 123.1 ПКУ).

Діяння, передбачені п. 123.1 ПКУ, вчинені умисно, - тягнуть за собою накладення штрафу в розмірі 25% від суми визначеного податкового зобов’язання (п. 123.2 ПКУ).

Діяння, передбачені п. 123.2 ПКУ, вчинені повторно протягом 1095 календарних днів, – тягнуть за собою накладення штрафу в розмірі 50% суми визначеного податкового зобов’язання (п. 123.3 ПКУ).

Таким чином, якщо особа підлягає обов’язковій реєстрації платником ПДВ та не зареєстрована платником ПДВ у порядку, передбаченому ст. 183 ПКУ (у зв’язку із неподанням реєстраційної заяви), до такої особи застосовується відповідальність, передбачена пп. 123.1 - 123.3 ст. 123 ПКУ (в залежності від характеру порушення).

При цьому, відповідальність за неподання податкової декларації з ПДВ та за відсутність реєстрації ПН в ЄРПН до такої особи не застосовується, оскільки з урахуванням вимог п. 46.1 ПКУ та п. 201.8 ПКУ обов’язок щодо подання податкової декларації з ПДВ покладається на платника ПДВ та право на нарахування податку та складання податкових накладних надається виключно особам, зареєстрованим як платники податку в порядку, передбаченому ст. 183 ПКУ.

Чи потрібно мені додатково подавати якісь звіти або реєструватися у ДПС як особа, що отримує дохід з-за кордону?

Ви декларуєте цей дохід у межах діяльності ФОП?

З повагою, адвокат Айвазян.