Виконання певних робіт

Вітаю Вас, Юрію

Якщо работи виконуються громадянином України в межах цивільно-правового договору з українським підприємством (або ФОП), то вони є податковими агентами. Відтак суми податку з доходів фізичних осіб, військового збору та ЄСВ вони утримують самостійно.

З повагою,

Андрій Брильов

Доброго дня, Юрію!

1. Якщо виконавець є звичайною фізичною особою і роботи замовляє українська юридична особа або ФОП, тоді замовник виступає податковим агентом. Тобто при виплаті винагороди за цивільно-правовим договором він має утримати з доходу виконавця ПДФО 18% і військовий збір 5%, а також, як правило, нарахувати ЄСВ 22% на суму винагороди за власний рахунок, якщо це не договір із ФОП у межах його зареєстрованих видів діяльності. Для ЄСВ прямо враховуються суми винагороди фізичним особам за виконання робіт або надання послуг за цивільно-правовими договорами.

2. Якщо виконавець отримує оплату від іноземного замовника не як український ФОП, а як фізична особа, тоді для України це може бути іноземний дохід. Якщо особа залишається податковим резидентом України, такий дохід включається до річного оподатковуваного доходу, декларується самостійно і оподатковується ПДФО 18% та військовим збором 5%. Декларація подається до 1 травня року, що настає за звітним, якщо немає спеціальних підстав для перенесення строку.

3. Якщо за кордоном із цього доходу вже сплачено податок, його можна врахувати в Україні для зменшення податкового зобов’язання, але потрібно мати підтвердження від компетентного органу іноземної держави про суму сплаченого податку та базу/об’єкт оподаткування.

4. Якщо виконавець зареєстрований в Україні як ФОП і отримує оплату саме в межах підприємницької діяльності, тоді оподаткування йде не як у звичайної фізособи. Наприклад, для ФОП 3 групи у 2026 році базово діє 5% єдиного податку без ПДВ або 3% з ПДВ; також є ЄСВ за себе і військовий збір для ФОП. ДПС окремо звертає увагу: якщо оплата за послуги ФОП надходить і обліковується як підприємницький дохід, це база єдиного податку; якщо кошти надходять на закордонний рахунок і не інтегруються у підприємницький облік ФОП, податкова може розглядати це як іноземний дохід фізособи — 18% ПДФО, 5% військового збору і декларування.

Щодо нерегулярності роботи, то якщо це звичайна фізособа, податки виникають тоді, коли фактично отримано або нараховано оподатковуваний дохід. Якщо в певному місяці роботи і виплати немає — з цього договору нічого не сплачується. Однак, якщо особа має відкритий ФОП, ситуація інша: єдиний податок залежить від групи, а ЄСВ за себе може сплачуватися незалежно від наявності доходу, якщо немає законної пільги.

Окремо треба перевіряти, чи особа вже стала податковим резидентом іншої країни. Україна для резидентства враховує не лише фактичне перебування понад 183 дні, а й місце проживання, центр життєвих інтересів, сім’ю, реєстрацію ФОП, громадянство. Тому саме перебування за межами України автоматично не означає, що в Україні вже немає податкових обов’язків.

З повагою, адвокат Айвазян.